基于利益相关者共同治理的财务报告模式
企业治理一直是学术研究的热门话题，以公司“成员”的构成范围为标准，人们对公司治理结构的探讨可以分为两种不同的理论模型，即以股东主权为基础的单边治理理论(Shareholder-focused Theory)和以利益相关者为基础的多边治理理论(Stakeholder·Theory)。单边治理即由资本所有者单独享有剩余索取权和剩余控制权，但企业是由各个不同的利益相关者组成的契约组织，各利益相关者依据其向企业投入的经济资源分享企业的产权收益。尽管在分享企业产权收益方面，各利益相关者的地位是平等的，但分配却并不均衡，这取决于各利益相关者之间的力量对比及相互间的最终博奕结果。在博弈的过程中，其他利益相关者的地位逐步提高，利益相关者共同治理是企业治理的发展趋势。会计作为企业治理结构的语言(Joel Seligman 1993)，必须与企业治理发展相适应；同时，会计对企业治理也有反馈作用，会促使企业治理向更优的方向发展。21世纪企业治理正在从股东单边治理向利益相关者共同治理转变，当我们从利益相关者共同治理的角度审视目前通用财务报告时，会发现现行模式无法适应利益相关者共同治理的要求，故有必要对其进行创新。
财务报告模式是指为实现一定的财务报告目标，由各种要素构成的，具有特定功能的财务报告的标准形态。本文以企业治理与财务报告之间的关系为切入点，分析利益相关者对会计信息需求的动因，归纳总结各利益相关者的共同信息需求，在此基础上，以利益相关者共同治理模式下会计等式的重建为起点，对新型财务报告模式进行设计，将各利益相关者的权益、企业价值增值的形成过程和分配状况反映于财务报告之中。
具体而言，将资产负债表变更为资产权益表，着重揭示各利益相关者作为权益主体分享的权益；将损益表变更为增值形成及分享表，以价值链理论为基础，整合作业成本管理理念，把价值链的各链条经济活动划分为若干业务流程，再进一步细化为一个个作业，通过作业收入与作业成本的对比反映增值额的形成过程，着重揭示价值链各个链条、各流程、各作业等方面的价值增值信息和企业价值总体增值信息，以反映企业的核心竞争力；同时将政府、股东、经营者、雇员、债权人等利益相关者的价值分享信息列示于报告中。
利益相关者;企业治理;财务报告
中国海洋大学
硕士
会计学
王竹泉
2006
中文
F231
67
2007-08-07（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）