商誉会计新论
当前在我国，商誉会计理论还需要完善。同时，为提高会计信息的质量，也有必要对商誉会计准则进行修订。为此，笔者针对商誉会计的若干问题提出自己的看法。
1、商誉的概念
商誉分为正商誉和负商誉，先看正商誉的概念。笔者认为，要想给正商誉提出一个准确的概念，必须首先总结出正商誉的本质特征或重要特征。笔者认为，正商誉的本质特征或重要特征有如下几点：①正商誉是无形资产。②一般来说，一个企业拥有的正商誉，常能带给企业非凡的盈利能力。③正商誉是与企业整体有关、无法确指的。④正商誉价值的变化带有一定的复杂性和偶然性，其形成的成本也与其价值不成正比。结合第③条，我们可以看出，如果将正商誉看成是无形资产的话，也是一种特殊的无形资产。经过对正商誉特征的总结，笔者给正商誉提出一个新的概念：正商誉是能够在未来给企业带来超额经济利益的与企业整体有关、无法确指的特殊无形资产。与此相对比，笔者给负商誉提出的概念如下：负商誉是降低企业盈利水平的与企业整体有关、无法确指的特殊负债。
2、商誉的来源及价值确定
对于商誉的来源问题，不少专家对此进行了探讨，并提出了自己的意见，其中影响较为广泛的观点可分为两大类：单因素来源说、多因素来源说。单因素来源说的代表人物为国内上海财经大学的于越冬，他认为：“商誉(正商誉和负商誉)来源于人力资源在生产过程中的使用”。多因素来源说则认为：商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等因素所带来。笔者认为，以上两种观点均存在缺陷。针对这种情况，笔者提出一种新的商誉来源的观点：商誉(包括正商誉和负商誉)来源于人力资源和关系资源在生产过程中的使用，这里的关系指的企业内部的人财物结构关系和企业与外部的关系。一个企业如果拥有优质的人力资源和关系资源，就能提高企业有形资产、无形可辨认资产的使用效益，从而使企业具有超额收益，因此就产生正商誉。相反，一个企业如果拥有劣质的人力资源和关系资源，就会降低企业有形资产和无形可辨认资产的使用效益，从而降低企业的盈利能力，因此产生负商誉。从理论上讲，正负商誉的价值可用以下公式计算：正商誉的价值=(人力资源和关系资源的总效用—人力资源和关系资源的总成本)—人力资源和关系资源的行业平均效用，负商誉的价值=人力资源和关系资源的行业平均效用—(人力资源和关系资源的总效用—人力资源和关系资源的总成本)。但是在实践中，用上述公式确定商誉的价值是不可能的，因为人力资源和关系资源是企业中的特殊资源，不但它们的成本无法确定，它们带来的收益也很难估计。因此，笔者认为，确定商誉的价值还得使用传统的收益法和割差法。
3、商誉的账务处理
关于商誉的账务处理，笔者的观点主要有以下几点：其一，为避免资产负债表信息的失真，企业的自创商誉应当入账。其二，由于商誉价值变化不是随时间(或使用时间)呈线性增长或线性减少的，所以对于自创商誉和外购商誉均不得摊销计入损益，只能对其价值定期进行评估，然后根据评估结果调整账面记录。其三，对于外购商誉，应在并购企业对并购企业进行改造完成后，将外购商誉的价值转入并购企业的自创商誉。
正商誉;负商誉;自创商誉;外购商誉;人力资源;关系资源;商誉会计
中国海洋大学
硕士
会计学
王竹泉
2005
中文
F230;F715.51
40
2006-07-27（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）