会计规则制定权问题研究

贾建锋

中国海洋大学

摘要：

人们通常从"管理系统"或者"信息系统"的角度去理解会计系统.但是观念在不断变化,会计研究者们逐渐意识到在一个更为广泛的经济制度背景下去理解现代会计系统更具有现实意义.如将会计的本质重新解释为"契约的集合体"、"契约的推行机制","会计信息是公司治理机制的重要组成"等.制度经济学与会计学的交叉研究成为会计研究的热点领域.该研究始于对会计系统蕴含的经济利益关系的关注,试图揭开会计系统背后巨大的利益面纱,并以此为基础构建会计政策选择在协调各利益相关者之间利益关系的基础上(制度层面)实现其程序理性从而提高经济效率的理论分析框架.作者首先回顾并分析了传统会计理论(包括"概念框架"理论、经济后果理论以及实证会计理论)解决上述问题的努力以及不足.接着作者对会计政策的概念从经济学的角度进行了重新阐释,提出会计规则及其制定权两个基本概念.以此为切入点,作者展开论述了会计规则制定权的意义(基于会计规则制定权的合约安排及其履行是实现会计政策选择制度层面程序理性的关键),并结合企业所有权的分享状态探讨了会计规则制定权的合约安排问题以及后续的合约履行问题.研究的基本结论是:①会计规则制定权处于企业剩余控制权和剩余所有权的中间位置,其合约安排体现为物力资本与人力资本在既定所有权分享状态下博弈均衡的结果并且对企业组织治理的效率具有重要影响.②会计规则制定合约安排的履行也是一个重要的方面,第一方治理(如道德)、第二方治理(如企业所有权分享)以及第三方治理机制(如注册会计师审计)都是重要的合约执行机制,呈现多样性、互补性的特征,构成一个内在一致的体系(稳定的三角形体系).③现实中会计规则制定权合约安排及其履行机制的变迁都具有"路径依赖"的特征,这要求我们注意各国会计规则制定权合约安排的历史因素,不能一味的按照理性的均衡模型去设计我们认为理想的会计规则制定权合约安排.应用上述研究结论,作者回顾、分析了中国会计规则制定权合约安排及其履行的历史变迁,认为中国现代会计规则制定畸形因素应主要在于其执行机制的畸形以及由此导致的名义上的会计规则制定权的事实丧失,并提出了相应的政策建议.

关键词：会计规则制定权;会计规则制定权合约安排;会计规则制定权合约履行

授予单位：中国海洋大学

授予学位：硕士

学科专业：会计学

导师姓名：徐国君

学位年度：2004

语种：中文

分类号：F233;F230

页数：58

在线出版日期：2005-05-24（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）