商誉构成要素分析
商誉历来是会计理论界和实务界关注的热门问题之一，但是目前对于商誉问题的研究比较集中于本质、确认和计量方面，对于商誉构成要素的研究无论是国内还是国外都少之又少，而且目前学者对于商誉构成要素的划分都笼统的列示了影响商誉的各个要素，却没有采用一定的方法对其进行分类形成层次，尤其是针对商誉构成的分析模型尚未发现。因此，很有必要利用相关的理论深入研究企业商誉构成要素问题，分析各个构成要素与商誉之间的关系，并且建立反映其关系的理论模型，补充商誉的基础理论，指导实践，引起社会和企业对于企业商誉构成要素的重视，更好地促进企业的发展。
本文以国内外已有的文献成果为基础，结合我国现实的经济环境和企业状况，把与企业经营相关的理论(社会资本理论、核心竞争力理论以及人力资本理论)作为确定商誉构成要素的依据，针对目前学者对于合并中外购商誉计量的研究较多的情况，提出外购商誉价值的高低并不完全是企业真正的纯商誉，其价格除了与被并购企业自身的情况有关外，还与交易市场中的供求关系等其他众多的因素有关，所以外购商誉仅仅是作为一个会计帐务处理的平衡项目而入账的。而自创商誉是外购商誉的主要来源，对于外购商誉的价值有重大影响，并且自创商誉可以由企业采取措施加以影响，因此研究商誉的价值最根本的是明确自创商誉的构成问题，那么本文就是以自创商誉作为研究对象的。
研究商誉的构成要素对于分析者和企业都有重要意义，然而基于实证的方法来证实商誉与哪些要素相关在目前条件下对于一般分析者来说是可望而不可及的，毕竟目前商誉只有在公司购并的时候才予以确认，企业的自创商誉并没有在财务报表上体现，缺乏必要的数字使得分析商誉和各个构成要素之间的关系变得困难。因此本文主要采用规范分析的研究方法，在对商誉的要素进行划分的基础上，定性的说明企业自创商誉的构成要素，并对构成要素分类，弄清商誉的各个主要构成要素之间与商誉的关系，进而建立理论分析模型。运用规范研究方法进行理论分析的同时，本文的研究还将运用案例研究方法，为规范分析提出的理论提供实证支持和检验。
文章首先提出了对商誉不可辨认性的质疑，明确商誉是可分的，为本文划分商誉的构成要素奠定基础，接着作者分析了原来商誉要素划分的不合理性，引入核心竞争力理论、人力资本理论以及社会资本理论的相关内容，逐一分析核心竞争力、人力资本及社会资本与企业商誉的关系，并从中借鉴其合理成份，综合提出本文划分商誉构成要素的理论依据；在此基础上，提出了自创商誉构成要素的理论分析模型，该模型将企业自创商誉的构成要素分为内部要素和外部要素，其中内部要素主要包括：人力要素和企业内部资源整合产生的效应，外部要素包括：企业与政府等国家机关的关系，企业与金融机构的关系，企业与用户、供应商、销售商的关系、企业与媒体的关系，企业与社会公众的关系等。文章详细论述了商誉的各个构成要素及商誉与各个要素之间的关系，分析了各个要素对商誉影响的机理，说明了人力要素是自创商誉的主导要素以及人力要素和企业内外部各项关系之间的关系；最后，运用该模型作为分析框架，通过典型案例具体分析商誉的构成要素及其影响和作用机理，并对如何提高企业商誉价值以及如何对商誉价值进行评估提出政策建议。
本文的创新之处有两点：(1)分析了核心竞争力、社会资本、人力资本理论对于商誉划分的启示，在此基础上提出本文确认商誉构成要素的综合理论。(2)独创性的提出了自创商誉构成要素的理论分析模型，并且进行案例分析，提出了利用综合指数分析法来进行商誉价值计量的建议。
商誉;关系资本;企业发展;核心竞争力;外购商誉;社会资本
中国海洋大学
硕士
会计学
王竹泉
2007
中文
F270;F275.2
43
2007-08-27（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）