利益相关者视角的企业内部控制体系研究
随着日益激烈的市场环境竞争，企业所面临的各种风险呈现了复杂性和多样性的趋势。内部控制是控制和防范企业经营风险、财务风险等的基本保障，也是保证企业正常经营活动以及实现可持续发展的重要力量，内部控制的建立健全成为企业生产经营成败的关键。现阶段，国内外有关内部控制各个方面的研究层出不穷，更加说明了内部控制研究的必要性和重要性。现有的内部控制构建体系是否适应企业的正常运行，内部控制的有效性是研究内部控制体系构建的关键。构建以利益相关者为核心的企业内部控制体系不仅是利益相关者理论和内部控制理论发展完善的需要，更是企业正常运行和防止重大内部控制失败事件发生的重要保证。 本文是在对国内外有关内部控制、风险管理、公司治理、管理控制和企业文化最新研究成果基础上，从利益相关者视角，融合企业集体选择理论，运用规范分析为主、案例分析为辅的研究方法，结合控制权资本形态划分的企业分类形式，构建了一套利益相关者视角的企业内部控制体系。 本文沿着“国内外文献综述——企业内部控制体系概念——企业内部控制体系的控制边界——企业内部控制体系基本框架构成——控制权资本企业分类——单一形态企业内部控制体系构建——多种形态企业内部控制体系构建”这一脉络展开研究。首先，在借鉴利益相关者理论和集体选择理论有关企业边界理论的基础上，从利益相关者视角对企业内部控制体系概念进行了科学的重构，明确了企业内部控制体系的研究范围和功能定位。其次，将公司治理、管理控制、内部控制和风险管理框架进行整合，提出企业内部控制体系的基本框架是由基本控制要素和具体控制要素构成。再次，按照控制权资本形态对企业进行分类研究，使之为企业内部控制体系企业分类构建提供理论基础。最后，在企业分类的基础上分别构建单一形态的企业内部控制体系和多种形态的企业内部控制体系，最终形成以物质资本为控制权资本的企业、以人力资本为控制权资本的企业和以社会资本为控制权资本的企业的内部控制体系构建；以及三种资本形态的两者组合和全员参与多种形态的企业内部控制体系构建。 本文的主要研究结论：第一，本文将公司治理、管理控制、内部控制和风险管理四者进行整合统一为企业风险控制的企业内部控制体系，使之实现公司治理是基础灵魂，管理控制是具体操作，内部控制是穿插保证以及风险管理是整合框架。第二，从利益相关者视角重构企业内部控制概念体系，并将其描述为“企业内部控制体系是一个动态管理过程，它是由一个或多个控制主体即企业所有者或其代理人实施的，将企业结构控制和企业文化控制应用于企业内部控制边界内，旨在识别可能会影响控制主体的潜在风险事项，将风险控制在该控制主体的风险容量之内，并为以下控制主体目标的实现提供合理保证：企业所有者利益最大化和企业所有者与其他利益相关者关系最优化。”第三，将企业内部控制体系的内部控制边界拓展到利益相关者范围。在原有的内部控制范围的基础上进行了纵向延伸和横向整合，打破原有内部控制局限于经营管理层，而纵向延伸到公司治理结构的层面，将股东纳入到企业的控制边界内；站在利益相关者理论的高度，重新认识企业本质，从而确认企业控制主体使其横向拓展到利益相关者范围。企业本质是企业契约选择者的集体选择达到的一种可接受的均衡状态。第四，在风险管理框架基础上重新整合企业内部控制体系的基本框架构成要素。为使企业内部控制体系在利益相关者理论指导下实现企业控制结构和企业控制要素的有机结合，企业内部控制体系分为基本控制要素和具体控制要素两个部分。其中，基本控制要素包括：企业结构控制要素和企业文化控制要素，两个要素的构成体现了内部控制“硬控制”与“软控制”相得益彰、相映成辉。具体控制要素是在各个基本控制要素的基础上具体细分功能实现。第五，根据控制权资本形态的企业分类形式构建单一形态和多种形态的企业内部控制体系。按照控制权资本形态的企业分类实现了“人-控制权-对象”的有效对接。单一形态和多种形态的企业内部控制体系分别按照“企业所有者——企业目标——基本控制要素——具体控制要素”的研究思路，最终实现每种企业类型下的企业内部控制体系构建。 本研究的主要贡献体现在以下几个方面：第一，本文将公司治理、管理控制、内部控制和风险管理四者进行整合统一为企业风险控制的企业内部控制体系，使之实现公司治理是基础灵魂，管理控制是具体操作，内部控制是穿插保证以及风险管理是整合框架，并使其四者应用于企业内部控制体系中。第二，将利益相关者理论与集体选择理论共同决定的企业边界理论运用到企业内部控制的研究之中，使得内部控制不再局限在“股东治理”层面，而是从利益相关者视角讨论企业目标、控制主体和企业内部控制体系的构建。第三，从利益相关者视角将企业文化作为企业内部控制体系的基本控制要素，作为内部控制的“软控制”对企业内部控制体系的结构控制要素“硬控制”起到很好的辅助作用。第四，按照控制权资本形态的企业分类实现了“人-控制权-对象”的有效对接。实现了“企业所有者——企业目标——基本控制要素——具体控制要素”单一形态和多种形态的企业内部控制体系的构建。
企业内部控制体系;风险管理;企业分类形式;人力资本
中国海洋大学
博士
会计学
王竹泉
2013
中文
F272
260
2013-09-02（万方平台首次上网日期，不代表论文的发表时间）